Что такое контролируемые иностранные компании в 2020 году

Заполняем Уведомление о контролируемых иностранных компаниях по-новому

Корпоративный юрист ООО “Проспектаси”

специально для ГАРАНТ.РУ

С 2016 года были поданы первые уведомления о так называемых КИК – контролируемых иностранных компаниях. Еще в 2014 году обязанность декларировать нераспределенную прибыль иностранной компании была установлена поправками в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ; далее – Закон № 376-ФЗ). А это значит, что прошло больше 3 лет с появления обязательства у физических и юридических лиц уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях и о самих контролируемых иностранных организациях. За столь долгое существование данного обязательства тяжело говорить положительно как об удобстве самого порядка подачи данного уведомления, так и о форме уведомления, предоставленной Минфином России (Приказ ФНС России от 13 декабря 2016 г. № ММВ-7-13/679@). Каждый, кто подавал форму Уведомления о КИК, сталкивался с рядом вопросов по их заполнению, на которые не могли ответить даже сотрудники налоговой службы, принимающие эти самые уведомления. Приходилось разбираться с мануалом Приказа ФНС России от 13 декабря 2016 г. № ММВ-7-13/679@ “Об утверждении формы и порядка заполнения формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также формата и порядка представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме”, который все же не отвечал на все вопросы, возникающие у заполняющего форму лица. Сама форма имела неиндуктивные формулировки, множество так называемых “кодов”, а ее структурирование и оформление оставляли желать лучшего, что доказывалось практическим пользованием данной формой. На мой взгляд, основная проблема была и в самой форме Уведомления.

Но с 1 января 2020 года Уведомление о контролируемых иностранных компаниях необходимо представлять по новой форме. Приказом ФНС России от 26 августа 2019 г. № ММВ-7-13/422@ обновлены сами порядки заполнения и представления указанной формы, а также введено множество улучшений в само Уведомление.

В этой колонке я рассмотрю все изменения, которые ждут с 2020 года контролирующих лиц, подающих данное Уведомление, а также дам рекомендации по заполнению.

Первое, о чем стоит сказать, так это об основных изменениях. Так, с 2020 года заполнению подлежат только те листы уведомления, в отношении которых имеются основания для их заполнения, в то время как в старой форме необходимо было оформить все страницы уведомления. Напомню, всего в новой форме 10 страниц. Также сокращен объем сведений, представляемых в отношении контролируемой иностранной компании, например теперь нет необходимости указывать место жительства физического лица, контролирующего иностранную компанию. Ну, и, конечно же, изменены порядок и сроки подачи уведомления, которые теперь прописаны в Приложении № 4 к приказу Федеральной налоговой службы от 5 июня 2019 г. № ММВ-7-3/279@.

Однозначно можно сказать, что теперь подача Уведомления станет более гибкой и не привязанной к определенной дате, как это было ранее каждый год (например, в 2018 году Уведомление о КИК нужно подавать не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором контролирующее лицо признало доход в виде прибыли КИК, который облагался НДФЛ или налогом на прибыль (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Рассмотрим детально все изменения по заполнению Уведомления постранично.

1 страница (титульная)

Изменения затронули пункты “Форма реорганизации (ликвидация) (код)” и”ИНН/КПП”.

Так же Минфин России уточнило,что приложения добавлять доверенность представителя, так как это было неочевидно ранее.

2 страница

Убрали выбор пола в сведениях о физическом лице.

Убрали раздельное заполнение места жительства на территории РФ и место постоянного жительства, так как данная и формация не является обязательной.

Добавили ряд пояснений, например,были внесены разъяснения по выбору кода страны.

3 страница (Лист А)

Убрали графу с русской транскрипцией наименования компании, в которой, если компания не имела изначально никакой транскрипции на кириллице, было очень просто допустить ошибки, что часто приводило к несоответствию русской и английской транскрипций. Как результат – неверное заполнение уведомления, возврат уведомления и, чаще всего, штраф.

Добавили графу “дата регистрации юридического лица”.

4 страница(Лист А1)

5 страница (Лист Б)

Убрали графу с русской транскрипцией наименования компании.

6 страница (Лист Б1)

7 страница (Лист В)

Добавлен в пункт 7 “Основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании” новый код “1009”, который добавляет следящее основание освобождения: “Контролируемая иностранная компания на дату, определяемую в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 Кодекса, признается международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 Кодекса (подпункт 9 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса)”. А из пункта “1006” был удален следующий критерий: “организацией, уполномоченной на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям”. Очень важное изменение, которого многие ждали. По форме до 2020 года одно и то же юрлицо могло подпадать под два кода или не подпадать вообще ни под один код, что вызывало путаницу как у налогового органа, так и у лиц, подающих уведомление.

8 страница (лист Г)

9 страница (лист Г1)

10 страница (лист Г2)

Убрали графу с русской транскрипцией наименования компании.

Проведя анализ новой формы Уведомления о контролируемых иностранных компаниях, нового порядка и срока, можно сделать вывод о том, что данная инициатива Минфина России по внесению изменений является необходимой мерой. Все изменения, грядущие в 2020 году для контролирующих лиц, носят исключительно положительный характер. Да, данное Уведомление все равно останется неудобным инструментом выполнения своих обязательств перед государством, но все же более практичным и понятным для заполняющих их лиц.

Контролируемые иностранные компании: ответы на некоторые вопросы

В преддверии новой декларационной компании по НДФЛ я рассмотрел некоторые вопросы, которые встречаются при подготовке уведомлений о КИК.

До 20 марта 2020 года налоговые резиденты РФ обязаны подать уведомление о контролируемых ими иностранных компаниях. Это уведомление представляется в отношении финансового года иностранной компании, который закончился 31 декабря 2018 года.

Общее понимание законодательства о КИК

Суть правил КИК сводится к вменению нераспределенной прибыли КИК контролирующему лицу.

По общему правилу контролирующим лицом КИК признается:

  • Физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов.
  • Физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50 процентов.

Законодательство о КИК в практическом смысле сводится к следующим документам:

  1. Уведомление об участии в иностранной организации. Подается, если доля участия налогового резидента РФ в иностранной компании или иностранной структуре без образования юридического лица превышает 10 процентов.
  2. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Подается, если налоговый резидент РФ признается контролирующим лицом иностранной компании.
  3. Налоговая декларация по НДФЛ в части дохода в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компанией. Подается, если прибыль КИК составила более 10 млн рублей за финансовый год и нет оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Кроме этого, для определения лица в качестве контролирующего используется альтернативный критерий фактического контроля. Это значит, что лицо может признаваться контролирующим лицом КИК на основании фактического контроля независимо от юридической принадлежности ему долей/акций в КИК. Подробнее:

По какой форме заполняется уведомление о КИК?

Уведомление о КИК заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7‑13/422@.

Необходимо ли представлять уведомление о КИК за 2019 год, если иностранная компания создана в 2019 году?

Уведомление о КИК представляется до 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде нераспределенной прибыли КИК.

Дата получения дохода в виде прибыли КИК – это 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность КИК за финансовый год.

В рассматриваемом случае представлять уведомление о КИК за 2019 год не нужно.

Каким образом присваиваются номера иностранным компаниям в уведомлении о КИК?

В поле “Номер контролируемой иностранной компании” уведомления о КИК указывается цифровой уникальный номер КИК, присваиваемый налогоплательщиком самостоятельно.

Если налогоплательщик принимает участие в КИК, сведения о которой представлены в уведомлении об участии в иностранных организациях, то каждой такой КИК присваивается уникальный номер, соответствующий номеру иностранной организации, присвоенному налогоплательщиком в уведомлении об участии в иностранных организациях.

В случае изменения статуса налогового резидентства КИК номер КИК сохраняется и повторно не присваивается. В случае, если налогоплательщик перестает являться контролирующим лицом КИК, данным налогоплательщиком номер КИК повторно не присваивается.

Какая предусмотрена ответственность за неуплату НДФЛ с дохода в виде прибыли КИК?

Неуплата или неполная уплата НДФЛ в результате невключения в налоговую базу по НДФЛ нераспределенной прибыли КИК влечет штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного НДФЛ, но не менее 100 000 рублей.

Какая предусмотрена ответственность за непредставление уведомления о КИК?

Неправомерное непредставление в срок уведомления о КИК или представление уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения, влечет штраф в размере 100 000 рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Предусмотрена ли ответственность за представление недостоверных сведений в отношении КИК, в случае самостоятельного выявления ошибки и представления уточненного уведомления о КИК?

В случае подачи уточненного уведомления о КИК до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от штрафа в 100 000 рублей.

Можно ли при расчете НДФЛ учесть налоги, уплаченные в иностранном государстве с прибыли КИК?

НДФЛ, исчисленный в отношении прибыли КИК, уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на:

  • Налог, исчисленный в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств.
  • Налог, исчисленный в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством РФ (налог на доходы, удерживаемый у источника выплаты дохода).
  • Налог на прибыль организаций, исчисленный в отношении прибыли постоянного представительства этой КИК в РФ.

Величина уплаченного налога должна быть подтверждена документами, а если у РФ нет с иностранным государством международного договора РФ по вопросам налогообложения – должна быть заверена компетентным органом иностранного государства.

Как определить прибыль (убыток) КИК?

По российскому законодательству прибыль (убыток) КИК определяется одним из следующих способов:

  • По данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если постоянным местонахождением этой КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств, включенных в перечень ФНС, либо в отношении финансовой отчетности такой КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
  • По правилам главы 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций” для налогоплательщиков – российских организаций.

Как определить долю участия в иностранной компании?

Доля участия определяется как сумма выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.

Читайте также:  ИП для иностранного гражданина в РФ в 2020 году [правила регистрации]

При этом учитывается участие лица в организации через иностранную структуру без образования юридического лица.

При определении доли физического лица в организации одновременно учитываются:

  • Единоличное участие.
  • Участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.

Например, если доля участия одного супруга в иностранной организации составляет 20 процентов, при этом другой супруг также имеет долю участия 20 процентов в этой иностранной организации, то в связи с тем, что доля совместного участия в иностранной организации составляет 40 процентов, оба супруга признаются контролирующим лицом такой КИК и обязаны представлять уведомление о КИК.

Можно ли при определении прибыли КИК учитывать исторические убытки КИК?

Если по данным финансовой отчетности КИК есть убыток, то он может быть перенесен на будущие периоды и учтен при определении прибыли КИК.

Есть важное ограничение, которое заключается в том, что убыток КИК не переносится на будущие периоды, если налогоплательщик не представил уведомление о КИК за период, за который получен убыток.

Кроме того, налогоплательщик вправе учесть убыток КИК, накопленный за период до 2015 года.

Как определить средний курс иностранной валюты для расчета прибыли КИК?

Среднее значение курса иностранной валюты к рублю за период, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в периоде, за который составлена финансовая отчетность.

Как следует отчитаться в отношении КИК при получении статуса налогового резидента РФ?

Для определения статуса физического лица в качестве налогового резидента РФ необходимо установить количество дней его нахождения в РФ в течение 12 месяцев, предшествующих определенной дате.

Признание лица контролирующим лицом КИК осуществляется на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по НДФЛ, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК.

Если такое решение не принято, признание лица контролирующим лицом осуществляется на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по НДФЛ для налогоплательщика – контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Если на одну из указанных дат физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, оно признается контролирующим лицом КИК и обязано подать уведомление о КИК и налоговую декларацию по НДФЛ за период, в котором получен статус налогового резидента.

Будет ли лицо признаваться контролирующим лицом в 2018 году, если оно прекратило свое участие в компании в сентябре 2018 года?

Признание лица контролирующим лицом осуществляется в следующем порядке.

На дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика – контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК.

Если такое решение не принято, признание лица контролирующим лицом осуществляется на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика – контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

В рассматриваемом случае налогоплательщик будет признаваться контролирующим лицом КИК при наличии решения о распределении прибыли такой КИК, принятого до даты прекращения участия налогоплательщика в указанной КИК.

Какой отчетный период следует указать в уведомлении о КИК, представляемом в отношении финансового года КИК, оканчивающегося 31.12.2018?

Дата получения дохода в виде прибыли КИК – это 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год.

Уведомление о КИК, представляемое в отношении финансового года КИК, оканчивающегося 31 декабря 2018 года, представляется до 20 марта 2020 года за налоговый период 2019 года.

Когда возникает обязанность по представлению уведомления о КИК, в случае если финансовый год КИК оканчивается не 31 декабря?

Как указано выше, датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

А в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности – 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль.

Если период, за который составляется финансовая отчетность КИК, начинается, например, 1 октября каждого года и заканчивается 30 сентября каждого года, то:

  • Прибыль финансового года с 1 октября 2018 года по 30 сентября 2019 года учитывается при определении дохода физического лица, признаваемым контролирующим лицом соответствующей КИК, в налоговом периоде, начинающемся 1 января 2020 года.
  • Уведомление о КИК в отношении такого финансового года представляется за период 2020 года до 20 марта 2021 года.

Необходимо ли подавать уведомление о КИК, в случае если по итогам финансового года прибыль КИК составила меньше 10 млн или КИК получен убыток?

В законодательстве РФ нет особенностей в части требований к размеру дохода, полученного контролирующим лицом в виде прибыли КИК, для представления уведомления о КИК.

Налогоплательщики обязаны уведомлять о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли соответствующих КИК.

Артур Дулкарнаев, налоговый юрист, artur@dulkarnaev.ru.

Материал опубликован пользователем.
Нажмите кнопку «Написать», чтобы поделиться мнением или рассказать о своём проекте.

Что такое контролируемые иностранные компании?

Контролируемые иностранные компании (далее — «иностранцы») — применяемый для налоговых целей особый термин. Каким документом регламентирован порядок действий контролируемых «иностранцев» и кто к ним относится — узнайте из нашего материала.

Закон о контролируемых иностранных компаниях № 376-ФЗ (отличительные признаки, официальный сайт опубликования текста)

Законом о контролируемых иностранных компаниях называют закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ, который:

  • внес многочисленные корректировки в НК РФ (включая новые, ранее не применявшиеся понятия и нормы) относительно налогообложения прибыли и доходов контролируемых иностранных компаний;
  • направлен на обеспечение контролируемыми российскими резидентами уплаты «прибыльных» налогов «иностранцами»:
    • по нормам российского законодательства;
    • в бюджет РФ;
  • действует с января 2015 года.

Из законодательных корректировок следует, что россияне (юрлица и физлица):

  • могут учреждать иностранные фирмы;
  • владеть ими;
  • контролировать их;
  • получать от них прибыль.

Одновременно предоставленные права требуют от налогоплательщиков — резидентов РФ выполнения конкретного перечня обязанностей, неисполнение которых подконтрольно налоговикам и наказуемо в силу требований НК РФ.

Закон о контролируемых иностранных компаниях изначально был размещен на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru), что считается его официальным опубликованием. В дальнейшем текст закона о контролируемых иностранных компаниях (закона о КИК) был размещен в информационно-справочных системах и на различных сайтах в интернете.

Закон о КИК в 2016 году был откорректирован и дополнен — внесенные ранее в НК РФ положения уточнены в части налогообложения контролируемых зарубежных фирм и доходов иностранных организаций (закон от 15.02.2016 № 32-ФЗ о внесении изменений в НК РФ).

Тексты отдельных законов и статей НК РФ с комментариями, помогающими разобраться в тонкостях бухгалтерского и налогового законодательства, вы можете найти на нашем сайте:

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица (список 2016-2017 годов)

Список контролируемых иностранных компаний и контролирующих лиц (КЛ) приведен в ст. 25.13 НК РФ. В частности, ею определены признаки иностранной компании, при одновременном наличии которых она признается контролируемой:

  • «иностранцы» (в том числе иностранные структуры без образования юрлица) не являются налоговыми резидентами РФ;
  • контролирующими «иностранцев» лицами являются налоговые резиденты РФ.

Расшифровка термина «контролирующее лицо» приведена на схеме ниже:

Ключевым понятием для классификации лица в качестве КЛ является термин «доля участия». Расшифровка алгоритма исчисления указанного показателя представлена на схеме ниже:

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях и иные «информационные» обязанности по ст. 25.14 НК РФ

По ст. 25.14 НК РФ у КЛ появляется «информационная» обязанность, заключающаяся в подаче сведений налоговикам по месту своего нахождения/месту жительства (см. таблицу ниже):

Об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)

Не позднее 1 месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в иностранной фирме

О контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются

Не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у КЛ

О прекращении участия в иностранных организациях

Не позднее 1 месяца с даты прекращения участия

Допустимые НК РФ условия оформления, представления и корректировки уведомлений:

  • представление уведомлений производится в электронной форме (физлица вправе подать сведения на бумаге);
  • каждое уведомление имеет свои форматы и формы (например, форма уведомления о контролируемых иностранных компаниях утверждена приказом ФНС России от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@);
  • у КЛ есть возможность уточнить ранее поданные сведения, если в первичном сообщении обнаружены неточности, ошибки или неполные сведения;
  • уточнение поданных ошибочных сведений ранее момента обнаружения неточностей налоговиками избавляет КЛ от ответственности по ст. 129.6 НК РФ;
  • если уведомление не подано, а налоговики располагают информацией о том, что налогоплательщик является КЛ, в его адрес направляется требование о необходимости представления пояснений или подачи уведомления;
  • если налогоплательщик не считает себя КЛ, при получении от налоговиков вышеуказанного требования он вправе документально подтвердить свою позицию (дополнительно представить налоговикам подтверждающие данные);
  • если представленные доказательства (после исследования их налоговиками) подтвердят обоснованность признания налогоплательщика КЛ, в его адрес направляется уведомление о контролируемых им иностранных фирмах для признания его КЛ;
  • существует возможность оспорить в суде указанное в предыдущем пункте уведомление — о факте оспаривания налогоплательщик должен сообщить налоговикам;
  • если уведомление не оспаривалось, через 3 месяца с момента его получения налогоплательщик считается признавшим себя КЛ.

Об иных «информационных» обязанностях хозяйствующего субъекта узнайте из размещенных на нашем портале статей:

Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании

Законом № 376-ФЗ уточнен алгоритм расчета прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании. Для ее расчета применяется один из нижеуказанных способов:

  • прибылью контролируемой иностранной компании признается прибыль до налогообложения по данным финотчетности за финансовый год, составленной по национальным стандартам «иностранца»;
  • прибыль определяется по российским правилам (если такой способ расчета будет выбран, его требуется применять не менее 5 налоговых периодов с даты первого применения).

Применение первого из указанных способов возможно только при соблюдении условий, классифицируемых как:

  • географические — постоянным местонахождением контролируемой иностранной компании должно являться иностранное государство, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения (исключая страны, не обеспечивающие обмен информацией с РФ для целей налогообложения);
  • подтверждающие достоверность — по финотчетности, на основании которой определяется подлежащая налогообложению прибыль, представлено аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения относительно ее достоверности или отказа в выражении мнения.
Читайте также:  Кто может выступать в роли иностранного инвестора в 2020 году

Подробнее об особенностях налогообложения «иностранцев» — в материале «Нюансы исчисления налога на прибыль иностранными организациями».

Итоги

Контролируемыми иностранными компаниями признаются не являющиеся резидентами РФ зарубежные фирмы или иностранные структуры без образования юрлица, которые контролируются фирмами или физлицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ.

Контролируемые иностранные компании – 2019

kontroliruemye_inostrannye_kompanii_-_2019.jpg

Похожие публикации

В российской налоговой практике уже не первый год используется термин «КИК» – контролируемые иностранные компании. Большинству предпринимателей он ничего особого не говорит. И на практике нередко возникают сложности, когда в попытке оптимизировать налоговые платежи путем вывода бизнеса в зарубежные юрисдикции, владелец бизнеса узнает о нарушении им требований законодательства о таких компаниях.

Контролируемые иностранные компании: что это?

Согласно закона № 376-ФЗ от 24.11.2014 (ред. от 12.11.2018), который внес ряд поправок в Налоговый кодекс РФ и получившего неофициальное название «закон о контролируемых иностранных компаниях», под этим термином в ст. 25.13 НК РФ понимаются юридические лица, а также иные субъекты предпринимательской деятельности, не образующие юрлица, и отвечающие одновременно двум признакам:

иностранный субъект предпринимательства – нерезидент РФ;

контролирующее лицо этого субъекта – российский налоговый резидент.

Таким образом, КИК – это любая иностранная компания, которая находится под контролем налогоплательщика, зарегистрированного на территории России.

Контролирующим признается лицо (физическое, юридическое), которое:

владеет более чем четвертью уставного капитала;

имеет более десяти процентов уставного капитала в организации, где доля российских собственников – более половины капитала.

Физлицо может осуществлять официально контроль за деятельностью компании в своих интересах, или интересах своего супруга, детей младше 18-ти лет.

Признание в отношении резидента статуса лица, контролирующего иностранную компанию, влечет за собой ряд обязанностей.

Обязанности контролирующего лица

Лицо, отвечающее указанным выше признакам, обязано:

Направить уведомление в налоговый орган по месту регистрации об участии в иностранном юридическом лице, либо об учреждении иного иностранного субъекта без образования юридического лица. Срок направления такого уведомления – 1 месяц с момента возникновения доли;

Ежегодно направлять уведомление, в котором указаны все контролируемые иностранные компании с указанием доли участия в них. Уведомление должно быть подано до 20 марта года, следующего за отчетным (форма утверждена Приказом ФНС от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679);

При прекращении участия в КИК следует также уведомить налоговую службу России об этом факте. Уведомление направляется в месячный срок с момента прекращения.

При несоблюдении данных требований налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной соответствующими положениями НК РФ.

ИФНС вправе направить контролирующему лицу требование о предоставлении уведомления, а также даче объяснений по несвоевременному исполнению данной обязанности. У налогоплательщика есть возможность по данному требованию предоставить документальные доказательства, что он не является контролирующим лицом. Если в результате рассмотрения данных доказательств налоговые службы не признают их достаточными, то налогоплательщик получает уведомление о признании его контролирующим лицом, с приложением списка компаний, в отношении которого он таковым признан. В такой ситуации у налогоплательщика есть три месяца на оспаривание данного решения. В противном случае он признается контролирующим лицом с возложением всех предусмотренных для него обязанностей.

Налоги контролируемых иностранных компаний

Ранее было уже упомянуто, что поправки в НК РФ о контролируемых иностранных компаниях, призваны пресечь варианты ухода от обязанности платить налоги, поэтому вопрос о налогах с таких компаний достаточно актуален.

Закон № 376-ФЗ предусматривает два варианта расчета налогов с прибыли контролируемой иностранной компании. Во-первых, налоговой базой может признаваться прибыль до удержания налогов, которая определена по национальным стандартам страны регистрации такой компании. Важно, чтобы данное государство имело с РФ соглашение в сфере налогообложения. Также контролирующее лицо должно предоставить свидетельство достоверности представленных данных, например, заключение независимого аудитора.

Во-вторых, расчет может производиться по российским правилам налогообложения. Если выбран данный вариант, то он должен использоваться на протяжении не менее пяти налоговых периодов (ст. 309.1 НК РФ).

Выбор варианта исчисления налогов всегда за налогоплательщиком, но он должен учитывать все существующие ограничения в этой сфере. Сама же прибыль учитывается в объеме прибыли резидента при расчете соответствующего налога, например, в отношении граждан – это налог на доходы физических лиц.

Контролируемые иностранные компании в 2019 году не ожидают серьезных изменений в отношении к ним со стороны российских налоговых органов. Но тенденция последнего времени показывает, что налоговики все активней будут работать над выявлением таких компаний и признания налогоплательщиков контролирующими лицами. На это направлена и ст. 105.2 НК РФ, предусматривающая возможность учета российских резидентов в иностранных компаниях как в виде прямого, так и косвенного участия, что дает возможность усилить фискальный контроль.

Закон о контролируемых иностранных компаниях: новые способы борьбы с офшорами

Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены кардинальные изменения в части налогообложения прибыли иностранных компаний, фактическими получателями которой являются российские граждане и организации. Так называемый антиоффшорный закон вводит новые понятия и способы контроля. Разобраться в них вам поможет статья Кизимова Андрея Сергеевича, заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

С января 2015 года в России начинает действовать новый механизм налогообложения прибыли иностранных компаний, в том числе оффшорных, контролируемых российскими гражданами и/или организациями.

Прибыль этих компаниий будет облагаться налогами непосредственно у получателей доходов, то есть у контролирующих лиц – резидентов Российской Федерации. Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ (далее – Закон) в Налоговый кодекс РФ внесена соответствующая глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица», которая устанавливает алгоритм налогообложения и уведомления об участии в иностранных компаниях.

Новые субъекты и понятия

Поправками в Налоговый кодекс РФ введено сразу несколько новых понятий: контролируемая иностранная компания, контролирующие лица и др. Разберемся со всеми по порядку.

Контролируемые иностранные компании (КИК). Это иностранная организация, которая одновременно:

  • не является налоговым резидентом России;
  • контролируется налоговыми резидентами РФ.

К контролируемым иностранным компаниям относятся также иностранные структуры без образования юридического лица.

Иностранная структура без образования юридического лица – организационная структура в форме траста, фонда, товарищества и др., которая осуществляет деятельность, направленную на извлечение прибыли, в интересах своих пайщиков, доверителей и иных лиц.

Контролирующие лица КИК. К ним относятся две группы лиц:

  • физические или юридические лица, доля участия которых в организации составляет более 25 процентов;
  • физические или юридические лица, доля участия которых в организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) более 10 процентов. При этом доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц – включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов.

Алгоритм определения доли участия прописан в статье 105.2 НК РФ. Участие может быть прямым и косвенным. Доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.

Долей прямого участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей – непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.

Долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:

  • определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  • определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  • суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Дополнительные обстоятельства при определении доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации учитываются в судебном порядке. Правила, предусмотренные статьей 105.2 НК РФ, применяются также при определении доли участия физического лица в организации.

Кроме того, контролирующим может быть признано лицо, не отвечающее перечисленным признакам, но осуществляющее контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (п. 5 ст. 25.13 НК РФ).

Переходный период: до 1 января 2016 года лицо признается контролирующим в случае, когда доля участия этого лица в организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

Налоговое резидентство

Налоговыми резидентами РФ в соответствии с новой статьей 246.2. НК РФ признаются следующие организации:

  • российские организации;
  • иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, – для целей применения этого международного договора;
  • иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Место фактического управления

Как установить, что местом фактического управления является Россия?

Основные критерии сформулированы в пункте 2 статьи 246.2 НК РФ:

  • большинство заседаний совета директоров (или иного аналогичного органа организации, за исключением исполнительного органа) проводятся на территории Российской Федерации;
  • исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет вою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
  • главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия) преимущественно осуществляют свою деятельность в виде руководящего управления этой иностранной организацией на территории Российской Федерации.

Для признания местом фактического пребывания России достаточно одного из перечисленных условий.

Если основных критериев недостаточно (не выполнено ни одного условия или только одно), то нужно руководствоваться дополнительными (п. 5 ст. 246.2 НК РФ):

  • ведение бухгалтерского или управленческого учета организации (за исключением действий по подготовке консолидированной финансовой отчетности) осуществляется в Российской Федерации;
  • ведение делопроизводства организации осуществляется в Российской Федерации;
  • оперативное управление персоналом организации осуществляется в Российской Федерации.

Новые обязанности

Какие новые обязанности появляются в связи с принятием нового закона?

Первая – сообщать в налоговые органы о своем участии в контролируемых иностранных компаниях не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица. Обязанность распространяется на всех налоговых резидентов.

Кроме того, уведомлять нужно (п. 3.1 ст. 23 НК РФ и п.п. 1, 3 статьи 25.14 НК РФ):

  • о своем участии в иностранных организациях, если доля такого участия превышает 10 процентов. Срок для уведомления – не позднее одного месяца с даты появления доли или изменения ее размера;
  • об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой. Сюда относятся случаи, когда налогоплательщик выступает учредителем такой структуры или лицом, имеющим фактическое право на доход (прибыль) в случае распределения. Срок – не позднее одного месяца;
  • о прекращении участия в иностранных организациях в срок не позднее одного месяца.
Читайте также:  Как открыть ИП в России гражданину Армении в 2020 году

Обязанность уведомлять инспекцию распространяется как на организации, так и на физических лиц.

Переходный период: требование по представлению уведомлений об участии в иностранных организациях действует с 1 апреля 2015 года. Уведомление об участии в иностранных организациях, основание для представления которого возникло до 1 января 2015 года, нужно представить в срок не позднее 1 апреля 2015 года.

Вторая обязанность касается контролирующих лиц. Они должны декларировать нераспределенную прибыль КИК пропорционально доле участия в ней. Организации должны это делать в декларации по налогу на прибыль, физические лица – в декларации по НДФЛ.

Кроме того, новая обязанность вводится для иностранных организаций и иностранных структур без образования юридического лица (п. 3.2 ст. 23 НК РФ, п. 3 ст. 386 НК РФ). При наличии имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, они должны сообщать в налоговый орган:

  • для иностранной организации – сведения о своих участниках;
  • для иностранной структуры без образования юридического лица – сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих.

Если у иностранной организации (структуры без образования юрлица) есть несколько объектов, сообщение нужно представить в налоговый орган по месту нахождения одного из объектов на выбор. Сведения представляются одновременно с налоговой декларацией по налогу на имущество по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, когда доля прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (структуре) превышает 5 процентов. Отчитаться первый раз нужно за 2016 год.

Расчет прибыли КИК

Финансовый результат КИК определяется в соответствии с новой статьей 309.1 НК РФ. Прибыль приравнивается к прибыли организации или доходу физлица, контролирующих эту иностранную компанию, и включаются в налоговую базу этих лиц по соответствующим налогам.

Включать прибыль КИК в налоговую базу нужно, только если ее величина по итогам налогового периода составила более 10 млн руб.

Если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом* такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, у иностранной организации отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица.

Примечание:
* Личный закон – это право страны, в которой учреждено юридическое лицо.

Переходный период: прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу при условии, что ее величина составляет за 2015 год – 50 млн руб., за 2016 год – 30 млн руб.

Освобождение прибыли от налогообложения

Условия освобождения прибыли контролируемой компании перечислены в пункте 7 статьи 25.13 НК РФ. Всего условий девять. Достаточно отвечать хотя бы одному из перечисленных критериев, чтобы не платить налог. Вот несколько основных условий:

  • КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
  • КИК образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза.*
  • ее постоянным местонахождением является государство (территория), с которым у России есть международный договор по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий)**, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ, и эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Примечание:
* В ЕАЭС входят Россия, Беларусь, Казахстан, Армения и с 2015 года Киргизия. Соответственно, на белорусские, казахстанские, армянские и киргизские компании, которыми владеют или которые контролируют резиденты РФ, данный закон не распространяется.
** Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как определить эффективную ставку

Эффективная ставка определяется по следующей формуле:

Ст эфф = Н / П,

где: Н – сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;

П – сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 25.15НК РФ (порядок определения размера прибыли иностранной организации смотрите ниже).

Средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций:

Ст срвзвеш = (Ст1 x П1 + Ст2 x П2) / (П1 + П2),

где: П1 – сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 25.15 НК РФ, за вычетом доходов, определяемых в соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 309.1 НК РФ. В случае, если показатель П1 принимает отрицательное значение, его значение принимается равным нулю;

П2 – сумма доходов иностранной организации, определяемых в соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 309.1 НК РФ;

Ст1 – ставка налога на прибыль организаций, установленная абз. 1 п. 1 ст. 284 НК РФ (то есть 20 %);

Ст2 – ставка налога на прибыль организаций, установленная подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (с 1 января 2015 г. – 13 процентов. Напомним, что ранее ставка налога на дивиденды, получаемые российскими организациями от российских и иностранных организаций составляла 9 процентов).

Санкции за нарушения

Налоговая ответственность за нарушения антиофшорного законодательства установлена новым Законом. В главу 16 Налогового кодекса РФ добавлены статьи 129.5 и 129.6.

За неуплату или неполную уплату налога контролирующим лицом, в результате невключения (включения не в полном объеме) в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании установлен штраф в размере 20 % от суммы налога в отношении прибыли, контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу, но не менее 100 000 рублей:

Штраф в размере 100 000 рублей компании и физлица заплатят за:

  • неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях;
  • непредставление налоговому органу сведений, необходимых для проведения налогового контроля, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями.

За неправомерное непредставление уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении об участии в иностранных организациях полагается штраф в размере 50 000 рублей.

Переходный период: за налоговые периоды 2015-2017 годов ответственность, предусмотренная статьей 129.5 НК РФ, не применяется.

Кроме налоговых штрафов, к нарушителям может быть применена и уголовная ответственность: за уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198 УК РФ) и организации (ст. 199 УК РФ). Уголовная ответственность за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу в 2015-2017 годах прибыли КИК не наступает, если ущерб, причиненный бюджету в результате преступления, возмещен в полном объеме.

Что такое контролируемые иностранные компании в 2020 году

Контролируемая иностранная компания (КИК)иностранная организация, определенная доля в которой принадлежит физическому или юридическому лицу – резиденту Российской Федерации (контролирующее лицо).

В рамках деофшоризации внесены поправки в налоговое законодательство, принят Закон о контролируемых иностранных компаниях (КИК).

В соответствии с законом о КИК и действующим налоговым законодательством российские налогоплательщики должны отчитываться перед государственными органами о деятельности контролируемых иностранных компаний и перечислять налоги с их прибыли.

К категории КИК относятся зарубежная организация либо иная иностранная структура без образования юридического лица, над которой осуществляют контроль российские граждане или компании. Под контролем законодатель понимает возможность лица (фирмы) оказывать влияние в вопросах распределения прибыли иностранной компании, в силу наличия каких-либо отношений с этой структурой.

В связи с изменением в законодательстве, бизнес-сообщество столкнулось с проблемой: при наличии ряда обстоятельств, практически любая заграничная компания может получить статус КИК по отношению к владельцу из РФ, даже если осуществляет лишь косвенный контроль.

Если иностранную компанию признают налоговым резидентом России, ей придется платить налоги в РФ.

Кроме того, во избежание двойного налогообложения в отношении такой компании государство может ограничить применение льготного режима по международным соглашениям.

В большинстве случаев наличие КИК у представителей российского бизнеса налагает дополнительные обязанности:

  1. Регулярное (ежегодное) уведомление налоговой службы о существовании контролируемой иностранной компании.
  2. Передача в налоговую службу документальных сведений о прибыли КИК.
  3. Включение прибыли контролируемой компании в налоговую базу в качестве собственного дохода.
  4. Расчет и уплата налогов.

Не требуется. Уведомления о КИК подают только налоговые резиденты России, то есть физические лица, которые проводят на территории России более 183 дней в году.

Нужно подавать 2 уведомления:

1) первое уведомление об участии в иностранной компании подаётся единожды в течение 3-х месяцев с момента возникновения участия;

2) второе уведомление о КИК подаётся ежегодно до 20 марта года следующего за годом признания прибыли КИК доходом резидента России, если доля участия в иностранной компании более 25%.

Например, если компания создана на Кипре 10 октября 2019 года, в налоговые органы России необходимо подать:

  • В срок до 10 января 2020 года Уведомление об участии в иностранной компании;
  • и если доля участия более 25%, в срок до 20 марта 2022 года Уведомление о КИК; Уведомление о КИК необходимо подавать каждый год, начиная с 2022 года.

Да, нужно подавать уведомление о КИК. Уведомление о КИК подаётся ежегодно не зависимо от наличия или отсутствия прибыли у иностранной компании.

Если контролирующим лицом КИК является физическое лицо, в России нужно заплатить НДФЛ по ставке 13% от суммы нераспределённый прибыли КИК.

Если контролирующее лицо КИК российская организация, необходимо заплатить в России налог на прибыль по ставке 20% с суммы не распределенной прибыли КИК.

Налоги с нераспределённый прибыли КИК в России платить не нужно, если компания подпадает под условия освобождения от уплаты, которые установлены законом. Примеры оснований для освобождения:

1) если прибыль КИК менее 10 млн. рублей; 2) если КИК является “активной компанией”, то есть более 80% дохода иностранная компания получает от активной деятельности (не доходы от сдачи в аренду недвижимости, не доходы от полученных дивидендов, не доходы от роялти и тд);

3) если иностранная компания создана в странах, входящих в Евразийский экономический союз (Казахстан, Армения, Беларусь, Кыргызстан)

Да, нужно. Уведомление о КИК необходимо подавать ежегодно не зависимо от наличия или отсутствия прибыли у иностранной компании.

Ссылка на основную публикацию